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              1. 技術資料

                “營改增”后,集團內資質共享模式如何優化?

                2016/5/13 17:30:56 打印

                1、集團內資質共享模式介紹

                集團內資質共享是指建筑業的母公司憑借高資質中標工程項目、簽訂工程承包合同,委托低資質的子公司履約合同,這種情況在大型央企、大型地方國有企業、大型民營企業內普遍存在,具體表現為局管模式和局托管模式。

                局管模式是指以母公司名義中標大型工程項目或技術含量高、施工難度大、具有戰略性地位的工程項目,母公司設立項目指揮部作為項目管理機構,各子公司為參與單位,成立真正的施工項目部,完成工程任務。

                局托管模式是指以母公司名義中標并簽訂合同,母公司不設置項目指揮部,授權子公司成立項目部代表母公司直接管理該項目,履行母公司與業主簽訂合同中的責任和義務,承擔相應的法律責任。

                2、集團內資質共享模式的管理現狀

                “營改增”后,建筑企業的內部管理要滿足合同流、物流、資金流和發票流等“四流”合一,否則視為涉嫌虛開增值稅專用發票。因此來討論下集團內資質共享模式的“四流”情況。

                (1)局管項目模式的“四流”管理

                在局管項目模式下,合同流、物流、資金流和發票流的“四流”模型如圖1所示。

                1 局管項目模式的“四流”管理模型

                在銷項稅端,母公司中標工程項目并與業主簽訂工程承包合同,業主將工程款支付給母公司,母公司開具工程項目的增值稅發票給業主,但工程任務卻是由子公司組織完成的,合同主體與施工主體不一致,“四流”不統一。

                在進項稅端,母公司與分包單位和材料供應商簽訂合同,并向分包單位和材料供應商支付合同款,并收取分包單位及材料供應商開具的增值稅發票,分包單位及材料供應商提供合同規定的貨物或服務,“四流”統一。

                在銷項稅端,增值稅由母公司流轉到業主;在進項稅端,增值稅由分包單位及材料商流轉母到公司,形成增值稅抵扣鏈閉環。

                (2)局托管項目的“四流”管理

                在局托管項目模式下,合同流、物流、資金流和發票流的“四流”模型如圖2所示。

                2 局托管項目模式的“四流”管理模型

                在銷項稅端,母公司與業主簽訂工程承包合同,業主將工程款支付給母公司,母公司開具工程項目的發票給業主,但是工程任務的完成卻是由子公司組織完成,合同主體與施工主體不一致,“四流”不統一。

                在進項稅端,子公司與分包單位和材料供應商簽訂供應合同,并向分包單位與材料商支付合同款,收取分包單位及材料商開具的發票,分包單位及材料商提供合同規定的貨物或服務,“四流”統一。

                在銷項稅端,增值稅由母公司流轉到業主;在進項稅端,增值稅由分包單位及材料商流轉到子公司,增值稅抵扣鏈沒有形成閉環,在母公司和子公司之間斷裂。

                3、集團內資質共享模式的主要問題

                1局管模式的主要問題

                局管模式的主要問題是涉嫌虛開增值稅發票。母公司雖然與業主簽訂了工程承包合同,并接受了業主開具的增值稅專用發票,但合同卻是由子公司去履行的。表現為增值稅發票的接受方沒有向增值稅發票的開具方提供貨物或服務,涉嫌虛開增值稅發票。

                (2)局托管模式的主要問題

                局托管模式的主要問題有兩個:一是涉嫌虛開增值稅發票,涉嫌虛開增值稅發票的情況與局管模式相似,不再贅述;二是增值稅抵扣鏈沒有形成閉環,母公司和子公司的整體稅負增加。局托管項目的銷項主體是母公司,進項主體是子公司,導致母公司不能進行抵扣,稅負增加。子公司雖然有大量的進項,因為沒有銷項,無處可抵扣,因此母公司和子公司的整體稅負增加。

                4、企業的應對措施

                “營改增”后,母公司和子公司均為增值稅納稅人,雙方以發生的真實業務為基礎進行計價結算并發生發票流轉,才能形成增值稅抵扣鏈的閉環,并避免虛開增值稅發票的風險??梢圆扇〉膽獙Υ胧椤白庸臼且惶兹笋R、兩塊牌子”。母公司在子公司所在地再成立一個分公司,分公司仍然由子公司的人員組成。母公司承接工程合同后,其中主體工程交給分公司做,其他工程按照《建筑法》分包給子公司完成。母公司負責主體工程材料的采購,子公司負責分包工程材料的采購。子公司負責分包工程的履行,收取母公司的分包工程款,并開具發票給母公司,母公司在銷項稅端與進項端稅“四流”合一,增值稅抵扣鏈形成完整閉環,子公司在銷項稅端與進項稅端“四流”合一,增值稅抵扣鏈形成完整閉環。另外“子公司是一套人馬、兩塊牌子”還能解決局管模式和局托管模式的虛開增值稅發票的問題。因為通過“子公司是一套人馬、兩塊牌子”,母公司通過其中的一塊分公司的牌子完成工程的主體工作,彌補了局管模式和局托管模式下母公司沒有提供貨物或服務的問題,實現了“四流”合一。

                5、一套人馬、兩塊牌子的運作方式舉例

                假設某集團公司A中標某一工程1000萬元(不含稅),其中主體工程600萬。該集團公司準備將該工程委托給旗下某一子公司B完成。于是集團A在子公司B所在地成立了一個分公司C,分公司C的人員由B公司人員組成,于是就形成了子公司的一套人馬,兩塊牌子(子公司B和分公司C)。

                為了履約完成該項目,集團公司委托分公司C采購物資、組織資源完成主體工程600萬;并與子公司B簽訂了一個分包合同,合同價格為400萬(不含稅)。于是子公司B采購材料,組織資源完成分包工程400萬。

                從上例中可以看出,雖然主體工程由分公司C完成,分包工程由子公司B完成,但是實質上是由同一撥人完成的。在增值稅方面,子公司B完成分包工程并交付給集團公司A,A支付給子公司B工程款400萬及相應的增值稅款,B開具增值稅發票給集團公司A,這樣該增值稅發票相應的增值稅額,對子公司B而言就是該工程項目的銷項稅額,對集團公司A而言就是該工程項目的進項稅額。子公司B的銷項稅額減去購買材料、服務等所獲得的增值稅專用發票的進項稅額,就是子公司B當期需要交納的增值稅額;集團公司A將整個工程移交給業主后,獲取業主支付的1000萬工程款以及相應的增值稅稅額,集團公司A開具相應的工程增值稅專用發票給業主,這部分發票對應的增值稅額就是集團公司A的銷項稅額。集團公司A的銷項稅額減去分包給子公司B的工程增值稅進項稅額以及采購材料及其它服務獲取的進項稅額就是集團公司A當期應繳納的增值稅額。

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