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              1. 技術資料

                建筑業營改增后,項目部抵扣要點(建議收藏)

                2016/5/19 9:13:01 打印
                可抵扣增值稅進項稅的項目


                發票要求

                 

                1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議,取得增值稅專用發票,并確?!柏浳?、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

                 

                2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票,應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

                 

                3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱,內容應完整,備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣(市)區及***項目,打印要清晰,且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

                 

                4.增值稅發票抵扣聯不可折疊,不能污損,密碼區不能出格、壓線,蓋章不能壓住發票金額。

                 

                原材料

                 

                材料采購成本一般包含:購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用,如下為例子。具體各類材料類別的稅率看進項側的附件2-中國鐵建建筑業增值稅進項稅抵扣清單


                材料類別(列舉)

                是否

                可抵扣

                增值稅扣稅憑證

                稅率

                鋼材、水泥、混凝土

                增值稅專用發票

                17%

                 

                油品、火工品

                增值稅專用發票

                17%

                原木和原竹

                農產品收購發票或者銷售發票

                13%


                管理要點:

                (1)2016年5月1日前,在建項目要根據施工進度安排來采購材料,把材料庫存降到最低限度。

                (2)各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平臺集中采購。

                (3)所謂“一票制”,即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業提供一張貨物銷售發票,稅率統一為17%;所謂“兩票制”,即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票,稅率分別為貨物17%、運費11%。


                周轉材料


                包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。


                進項抵扣稅率:

                (1)自購周轉材料:17%;

                (2)外租周轉材料:17%;

                (3)為取得周轉材料所發生的運費:11%。

                管理要點:

                (1)項目使用的周轉材料,由上級法人單位統一購買、統一簽訂合同、統一付款、統一管理,以經營租賃方式調配給各項目使用。 

                (2)各項目周轉材料應通過電商平臺集中采購,充分獲取增值稅抵扣憑證。

                 

                臨時設施

                 

                臨時設施包括:

                (1)臨時性建筑:包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等;

                (2)臨時水管線:包括給排水管線、供電管線、供熱管線;

                (3)臨時道路:包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路

                (4)其他臨時設施(如:臨時用地、臨時電力設施等)。 

                 

                進項抵扣稅率:

                (1)按照建筑勞務簽訂合同:稅率為11%; 

                (2)如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的:材料17%、分包11%; 

                 

                管理要點:

                臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制。


                人工費


                成本費用項目明細

                取得發票類型

                抵扣率

                備注

                1、勞務分包(分包方為有建筑資質的公司)

                增值稅專用發票

                11%


                2、勞務分包(分包方為有建筑勞務資質的公司)

                增值稅專用發票

                11%


                3、勞務派遣費用

                增值稅專用發票

                6%


                4、對勞務隊伍的考核獎勵

                增值稅專用發票

                11%6%

                作為價外費用開票抵扣

                管理要點:

                原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同,禁止與個人簽訂勞務合同。

                 

                機械租賃


                指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械(如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等),包含設備進出場費、燃料費、修理費。


                進項抵扣稅率:

                分經營性租賃和融資性租賃,稅率統一為17%。


                管理要點:

                (1)簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息;

                (2)推行機械租賃電商平臺集中采購。


                專業分包


                總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業,主要形式體現為包工包料,總包對分包工程實施管理


                進項抵扣稅率:

                建筑服務業為11%。


                管理要點:

                (1)專業分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除。

                (2)總、分包雙方應簽訂分包合同,交項目財務部門進行備案。


                差旅費-住宿費


                核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。


                進項抵扣稅率:

                (1)住宿費用:6%;

                (2)旅客運輸服務,即機票費、車船費等:不得抵扣;

                (3)餐飲服務,即因公出差所發生的餐費等:不得抵扣。


                管理要點:

                (1)實行定點接待的單位,與酒店簽訂定點合作協議,按月結算、開具增值稅專用發票、付款。

                (2)職工零星出差,也應取得增值稅專用發票。


                辦公費


                辦公費指購買文具紙張等辦公用品,與電腦、傳真機和復印機相關耗材(如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等)等發生的費用。


                進項抵扣稅率:17%


                管理要點:

                由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。


                通訊費


                公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等,如:公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。


                進項稅率:

                (1)辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費:11%,6%。提供基礎電信服務,稅率為11%;提供增值電信服務,稅率為6%;

                (2)郵寄費:11%,6%。交通運輸業抵扣稅率11%,物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。 


                管理要點:

                由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議,由專人負責建立臺帳進行日常登記,定期(按月)統一開具增值稅發票后進行結算。


                車輛維修費


                (1)車輛修理費:購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。

                進項抵扣稅率:17%

                管理要點:由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議,實行定點維修,由專人負責建立臺帳進行日常登記。


                (2)油料費:管理用車輛發生的油料款,

                進項抵扣稅率:17%;

                管理要點:由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值,由公司定期進行結算。


                (3)過路、過橋、停車費:

                進項抵扣稅率:11%

                管理要點:由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統(ETC)定期進行結算。


                (4)車輛保險費:

                進項稅稅率:6%

                管理要點:在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購。統一集中辦理車輛保險業務,取得增值稅專用發票。


                租賃費


                包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等


                進項稅稅率:

                (1)房屋、場地等不動產租賃費:11%;

                (2)汽車租賃費:17%;

                (3)其他租賃費,如電腦、打印機等:17%


                管理要點:

                各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產,獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時,應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票,謹慎選用自然人的相關資產。

                 

                書報費


                包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。

                 

                進項稅稅率:13%

                 

                管理要點:

                應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱,獲取增值稅專用發票。


                物業費

                 

                包括機關辦公樓保潔等費用。


                進項稅稅率:6%


                管理要點:

                經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分,分別開具專用發票和普通發票


                水電氣暖燃煤費

                 

                進項稅率:

                (1)電費:17%;(縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力,且供應商采用簡易征收,稅率為3%)

                (2)水費:13%;(自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收,稅率為3%)

                (3)燃料、煤氣等:17%。

                 

                 

                管理要點:

                與地方供電、供水、供氣等部門溝通,協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣,分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。


                會議費


                各類會議期間費用支出,包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

                 

                進項稅稅率:

                (1)外包給會展公司統一籌辦的,取得的發票為會展服務的增值稅發票,進項抵扣稅率:6%(現代服務業“營改增”后,會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務);

                (2)租賃場地自行舉辦的,取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。

                 

                管理要點:

                (1)應根據召開會議的要求,充分考慮成本效益,選擇不同的方式;

                (2)選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的,應取得會務費增值稅專用發票。


                修理費


                包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。

                 

                進項稅稅率:

                (1)房屋及附屬設施維修:11%;

                (2)辦公設備維修:17%;

                (3)自有機械設備維修及外包維修費等:17%。

                 

                管理要點:

                應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議,定點維修,定期結算。


                廣告宣傳費

                 

                進項稅率:

                (1)印刷費:17%;

                (2)廣告宣傳費:6%;

                (3)廣告制作代理及其他:6%;

                (4)展覽活動:6%;

                (5)條幅、展示牌等材料費:17%。

                 

                管理要點:

                應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議,定點采購,定期結算。


                中介服務費


                中介審計評估費:指聘請各類中介機構費用,例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。


                咨詢費:指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用,或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。

                進項稅率:6%。


                技術咨詢、服務、轉讓費


                使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。


                進項抵扣稅率:6%。


                綠化費


                指公司用于環境綠化的費用。如:采購花草、辦公場所擺放花木等。

                 

                進項稅稅率:13%


                管理要點:

                注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅,已抵扣要做進項稅轉出


                勞動保護費


                因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。


                進項抵扣稅率:17%


                管理要點:

                 

                (1)應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件:用品具有勞動保護性質,因工作需要而發生;用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工;數量上能滿足工作需要即可;并且以實物形式發生;

                (2)由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。


                檢驗試驗費


                指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。


                進項抵扣稅率:6%


                管理要點: 

                應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗


                研究與開發費


                指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。


                進項抵扣稅率:

                (1)研發勞務:11%、3%;

                (2)研發設備、材料:17%;

                (3)委托研發服務:6%。


                管理要點:

                 

                應按照研發費核算辦法,準確歸集核算研發項目的相關投入,建立研發輔助賬進行專項核算。


                培訓費


                企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用,包括但不限于企業購買的圖書發生的費用,企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用,這些費用如獲取到增值稅專用發票,則可以抵扣。


                進項抵扣稅率:6%


                安保費


                (1)如聘請安全保衛人員費用:6%;

                (2)為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用,監控室日常維護開支費用:17%。


                取暖費


                進項抵扣稅率:13%


                財產保險費


                為企業資產購買的財產保險。


                進項抵扣稅率:6%。


                物料消耗


                主要指低值易耗品的消耗,如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。


                進項抵扣稅率:17%。


                安全生產用品


                包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。


                進項抵扣稅率:17%。


                管理要點:由安全部門根據施工生產需求選擇定點定量采購。


                財務費用


                服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。


                進項抵扣稅率:6%。


                管理要點:

                各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。


                不可抵扣事項

                (一)所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票,不能要求對方開具增值稅專用發票。


                (二)用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時,相關進項稅額不允許抵扣。


                (三)發生非正常損失時,相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。


                非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理,完善相關制度,避免非正常損失的發生。


                (四)取得合法憑證,但業務內容不屬于可抵扣范圍,主要有以下項目:

                 

                1.項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費;

                2.項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃(場地或車輛租賃)或者慰問費等;

                3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費。

                4.自購的周轉材料攤銷;

                5.機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費;

                6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費;

                7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償,其他與獲得職工提供的服務相關的支出;

                8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣;

                9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦,取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣;

                10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等;

                11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票,為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼;

                12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等;

                13.業務招待費,包括餐費、酒、招待用茶和禮品等;

                14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費;

                15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣;

                16.稅金:包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣

                17.行政事業性收費。

                18.財務費用:利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。


                (五)其他不可抵扣事項:


                1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

                2、取得合法憑證,未在規定180日內進行認證。

                3、財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。


                需要做進項轉出的事項


                1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務,事后改變用途(發生上述第二條不可抵扣情形)或者發生非正常損失,應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出。

                 

                2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額,應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。

                 

                3、管理要點:在發生進項稅轉出事項時應按照的規定逐級審批,做好臺帳登記。

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